生活多姿多彩，可難免會遇到不如意，就好比多么鐵打的身體依舊會出現(xiàn)感冒，再精密的生產(chǎn)線也會生產(chǎn)出殘次品。不如意已經(jīng)切實發(fā)生，難以改變的事實早已定格在一剎那；而對于那條該死的生產(chǎn)線，我們唯有考慮如何變廢為寶，減少殘次品帶來的企業(yè)損失。

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殘次品，是指生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中產(chǎn)生的有嚴重缺陷或者公差達不到設計標準要求的產(chǎn)品。也就是工業(yè)生產(chǎn)中不合格的淘汰品。

在實務過程中，殘次品同樣是可以入庫的產(chǎn)品，這樣的產(chǎn)品，我們需要單獨歸集與統(tǒng)計，按照產(chǎn)成品入賬，將來對外銷售時正常確認收入并結轉(zhuǎn)成本。

接下來，我們從確認收入和結轉(zhuǎn)成本兩個方面與各位會計朋友探討一些涉及事項。

1銷售殘次品如何繳納增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅。一般納稅人，銷售殘次品應按17%的稅率計算并繳納增值稅；小規(guī)模納稅人應按3%的征收率計算并繳納增值稅。

2銷售殘次品對應的采購進項是否需要轉(zhuǎn)出

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

實務中，正常生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的殘次品一般不屬于管理不善導致；因此，銷售殘次品對應的原料進項應當正常抵扣。

3低于成本價格銷售殘次品，是否涉及稅務風險

前面講到，我們通過正常方式結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。然后，相應的殘次品成本會由合格品與殘次品共同負擔；為了促成殘次品銷售，降低公司經(jīng)濟損失，變廢為寶，企業(yè)往往通過低于成本價格的方式對外進行銷售。

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)銷售殘次品，若是按市場價格確定銷售額的，主管稅務機關不能依照上述條款核定增值稅銷售額；企業(yè)銷售價格明顯偏低又不存在正當理由的，稅務機關可以進行核定。企業(yè)務必保存銷售殘次品的合同、殘次品歸集資料等，用來證明以低于市場價格對外銷售的正當理由，以便稅務機關核查。

最后，我們總結一下：生產(chǎn)過程中正常范圍內(nèi)產(chǎn)生的殘次品，其成本一般全部結轉(zhuǎn)到合格產(chǎn)成品中；按照正常銷售進行賬務處理；屬于正常損耗范圍內(nèi)的殘次品，其進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

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