財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年7月11日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)），規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。筆者結(jié)合案例，對(duì)于此文件進(jìn)行全面解讀。

需要區(qū)分兩類(lèi)企業(yè)，而分別同時(shí)具備四個(gè)條件：

（一）工業(yè)企業(yè)

1、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)

2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元

3、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人

4、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元

（二）其他企業(yè)（即“非工業(yè)企業(yè)”）

1、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)

2、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元

3、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人

4、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元

請(qǐng)看下表：

正如表中所示，A公司、D公司分別作為工業(yè)企業(yè)、其他企業(yè)，各自同時(shí)具備工業(yè)企業(yè)或者其他企業(yè)的四個(gè)條件，因此可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

而B(niǎo)公司、C公司、E公司、F公司分別不符合四個(gè)條件中的限制或者禁止行業(yè)、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額規(guī)定，因此不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（一）從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)

這個(gè)執(zhí)行行業(yè)主管部門(mén)（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)）標(biāo)準(zhǔn)。目前執(zhí)行《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》，后經(jīng)2013年、2016年兩次修改、調(diào)整，可以自行在網(wǎng)絡(luò)搜索一下。

（二）年度應(yīng)納稅所得額

這就是稅法標(biāo)準(zhǔn)了，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）相關(guān)規(guī)定，需要注意以下要點(diǎn)：

1、企業(yè)所得稅預(yù)繳（符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳）時(shí)即可享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

（1）按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定的所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“減半征稅政策”）。

（2）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

（3）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

（4）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

（5）企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

（6）按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

2、無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，符合條件的小型微利企業(yè)，皆可依法享受。

（1）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

（2）核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

（三）從業(yè)人數(shù)

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。當(dāng)然基于“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。

其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)”的規(guī)定，這里所指“企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工”，顯然應(yīng)為“企業(yè)直接支付員工個(gè)人工資”的人員，而非“支付給勞務(wù)派遣公司工資”的人員。

從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（四）資產(chǎn)總額，計(jì)算公式與“從業(yè)人數(shù)”相同

例如下表：（甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，乙公司屬于其他企業(yè)，皆成立于2017年12月31日之前。假定二公司每個(gè)會(huì)計(jì)期末數(shù)據(jù)與下一會(huì)計(jì)期初數(shù)據(jù)相同。）

上圖中，甲公司從業(yè)人數(shù)90人、資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元，乙公司從業(yè)人數(shù)70人、資產(chǎn)總額800萬(wàn)元。

（一）納稅申報(bào)

1、預(yù)繳申報(bào)

應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）》A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”：根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定的，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，并符合應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額條件的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本行填報(bào)本期《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A200000）第9行×15%的金額。

A201030《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》之匯總金額，將列于申報(bào)表主表第12行“減免所得稅額”：填報(bào)納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。

2、年度申報(bào)

應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行 “一、符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅”：由享受小型微利企業(yè)所得稅政策的納稅人填報(bào)。（符合稅法規(guī)定條件的納稅人）……本行填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A100000）第23行應(yīng)納稅所得額×15%的金額。

A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》之匯總金額，將列于申報(bào)表主表第26行“減免所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。

（二）優(yōu)惠程序

1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）二、符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。

2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）及其附件相關(guān)規(guī)定、要求：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。

同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

主要留存?zhèn)洳橘Y料：

（1）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說(shuō)明；

（2）從業(yè)人數(shù)的計(jì)算過(guò)程；

（3）資產(chǎn)總額的計(jì)算過(guò)程。

此屬于直接減免，按照依法享受優(yōu)惠后計(jì)算稅額計(jì)提即可。例如：丙公司2018年第一季度“實(shí)際利潤(rùn)額”20萬(wàn)元，依法符合“小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”。

借：所得稅費(fèi)用 20000 （會(huì)計(jì)分錄單位“元”）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 20000