研發(fā)支出，是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對研發(fā)費用要求分別兩種情況進(jìn)行處理，“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。

也就是說，投入100萬元進(jìn)行項目研發(fā)，一旦形成無形資產(chǎn)，稅法允許按照150萬元的成本進(jìn)行攤銷；未形成無形資產(chǎn)，按照150萬元一次性在所得稅前扣除。同時，根據(jù)“關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知”財稅〔2017〕34號，第二條規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

如今，信息科技、信息技術(shù)等相關(guān)涉及研發(fā)項目的企業(yè)可謂越來越多；同時，在稅收優(yōu)惠政策越發(fā)多樣化，稅收稽查力度更加嚴(yán)格化的今天，企業(yè)想更多的進(jìn)行合理的稅收籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠帶來的凈收益，財務(wù)人員不得不絞盡腦汁參與制定各種籌劃方案。其中，最實用、最一目了然的當(dāng)屬“研發(fā)費用加計扣除”政策的合理利用了。

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是我國《企業(yè)所得稅法》（第30條）層面確立的重要稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，政策確定性強(qiáng)。同時，研發(fā)費用加計扣除完全依據(jù) 完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策 財稅[2015]119號 的相關(guān)規(guī)定，新規(guī)定的出臺，主要在“適用企業(yè)”、“適用行業(yè)”、“研發(fā)活動范圍”、“研發(fā)費用范圍”、“會計核算要求”五個方面對以往規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步的修正及補充。旨在規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用的歸集依據(jù)，另一方面是讓更多的企業(yè)、更多的研發(fā)活動、更多的研發(fā)費用支出能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠扶持，鼓勵各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力，減少審批環(huán)節(jié)，加強(qiáng)后續(xù)管理，提高對企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。

在實務(wù)工作中，研發(fā)費用加計扣除是一個系統(tǒng)工程，不是單一的財務(wù)部門就可以解決的（甚至財務(wù)部門只是輔助），必須要研發(fā)部門參與。那么，首先就必須搭建研發(fā)部門，對就是搭建，不是湊數(shù)。相對于財務(wù)部門，需要關(guān)注的主要是：

1、確定研發(fā)人員

從支付工資并且繳納社保的人當(dāng)中，組建研發(fā)團(tuán)隊。

2、確定研發(fā)設(shè)備

從固定資產(chǎn)卡片清單中，挑選適用于研發(fā)項目的專屬設(shè)備。

3、確定研發(fā)項目

根據(jù)有無知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行分別歸類。

4、確定費用分?jǐn)?/p>

通過合理的方式方法，將研發(fā)人員和研發(fā)設(shè)備分?jǐn)偟礁餮邪l(fā)項目中。

根據(jù)最新出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年40號），如果一位研發(fā)人員或者一臺設(shè)備、一項專利同時涉及了研發(fā)活動和非研發(fā)活動，都需要財務(wù)人員事先做好必要合理的記錄和分配，之后再進(jìn)行研發(fā)費用的歸集和加計扣除優(yōu)惠的享受。否則，很有可能會影響到稅收優(yōu)惠的享受！

會計實務(wù)中，這里有特別需要注意的地方，請允許我們賣個關(guān)子！

5、確定研發(fā)領(lǐng)用

屬于研發(fā)領(lǐng)用的材料，務(wù)必單獨使用一本出入庫單（或者獨立編碼的單號），請研發(fā)人員簽字。差旅費、辦公費等同樣處理，領(lǐng)料單、報銷單上注明項目名稱。

6、確定輔助賬登記

所謂輔助賬，是對會計法定賬冊沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理，與明細(xì)賬的區(qū)別就在于沒有特定規(guī)范。企業(yè)建立研發(fā)費用輔助賬的目的是全面了解研發(fā)費用發(fā)生的真實性、合理性。（可參考總局網(wǎng)站的輔助賬格式）

以上是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的基本內(nèi)部流程，而對于外部而言，企業(yè)需要在年末或者年初向當(dāng)?shù)乜萍疾块T提交鑒定，并在匯算清繳結(jié)束前向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請加計扣除備案。同時，企業(yè)還要準(zhǔn)備一大堆留存?zhèn)洳榈馁Y料。

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關(guān)于研發(fā)費用加計扣除財稅實操，歡迎大家參加本月25日（周四）在蘇州會議中心舉辦的“研究開發(fā)費加計扣除實務(wù)寶典”線下課程。

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