建筑企業(yè)是從事建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營的經(jīng)濟實體。具體又分為：房屋和土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)、其他建筑業(yè)。

自2016年5月1日起全面營改增后，到底對建筑企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應當如何應對，目前建筑企業(yè)正在積極主動尋求著答案。

營改增以后，建筑企業(yè)普遍降低了稅收負擔，卻又由于營改增的復雜性，在實際工作中，建筑企業(yè)的財務人員不得不跳出原先的營業(yè)稅思維，逐步向增值稅思維轉(zhuǎn)型過度。在過度中，往往會遇到一些疑問，我們就這樣的疑問做一個簡單的探討。

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一、建筑企業(yè)的人工成本核算

建筑施工的日常工作中，勢必存在大量的人力資源，即建筑工人。建筑工人由于情況非常特殊，他們不同于企業(yè)的職工，和企業(yè)簽訂固定的一對一的勞動合同，建筑工人往往并非隸屬于一個公司，他們的流動性非常大，給核算建筑工人的工資薪金帶來了不少的麻煩。

如果漏報了工人工資，那么該部分支出不得在所得稅前扣除，因此，準確的核算建筑工人的工資薪金成為了建筑企業(yè)會計朋友不得不面臨的一個不小的數(shù)據(jù)統(tǒng)計核算的挑戰(zhàn)。

同時，國家稅務總局公告2015年第52號 國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告，對于建筑業(yè)從業(yè)人員異地施工時的個稅申報繳納也做了專門的規(guī)定：

①、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納；

②、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅；

③、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構(gòu)所在地稅務機關需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務機關應及時提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構(gòu)所在地稅務機關不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關應加強溝通協(xié)調(diào)，切實維護納稅人權(quán)益。

④、建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。

原先，由于各地的政策執(zhí)行口徑存在一定差異，稅源歸屬難以準確界定，導致部分建筑安裝企業(yè)重復扣繳個人所得稅。2015年第52號規(guī)定跨省作業(yè)的建筑安裝企業(yè)不要再重復繳納個稅，在項目所在地繳納的個稅可稅前扣除。

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二、建筑企業(yè)選擇簡易計稅（差額征收）的問題

根據(jù) 財稅[2016]36號 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，附件二 營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 明確指出：

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務；

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程；

3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報；

5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報；

6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。

符合以上條款規(guī)定的建筑企業(yè)納稅人，可以選擇簡易計稅，以“扣除支付的分包款后的余額為銷售額”，這與以往營業(yè)稅時期的規(guī)定是一個非常大的突破。

三、建筑企業(yè)采取一般計稅方式異地預繳的問題

根據(jù) 財稅[2016]36號 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，附件二 營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 建筑企業(yè)第四條明確指出：

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。

文件規(guī)定：采取一般計稅方式，適用異地差額預繳稅款方式，此時與進項稅額沒有關系，僅與支付的分包款有關系；在建筑企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅時，僅與取得的進項稅額有關系，與分包款沒有關系。會計朋友在實際工作中，涉及異地預繳稅款時，一定要攜帶著分包合同到工程所在地稅務機關辦理增值稅預繳事宜。

四、營改增以后，建筑企業(yè)普遍降低了稅收負擔？

從很多正面渠道，各位會計朋友聽到更多的一定是營改增為建筑企業(yè)節(jié)省了稅收支出，降低了稅收負擔。我們首先來看一個降低稅負的案例：

某建筑企業(yè)，2016年工程營業(yè)收入10000萬元，工程營業(yè)成本9000萬元。工程成本中，材料占55%、機械占5%、人工占30%、其他占10%。

①、營改增前，繳納營業(yè)稅=10000*3%=300萬元；

②、營改增后，銷項稅額=[10000÷（1+11%）×11%]=990.99萬元；人工與其他費用均無法抵扣進項稅額，實際可以抵扣的進項稅額=[9000*（55%+5%）/（1+17%）*17%]=784.62萬元；繳納增值稅=990.99-784.62=206.37萬元。

如此看來，稅負下降的真不少。

實際中，很多建筑企業(yè)卻又在暗暗叫苦，原因很簡單，建筑企業(yè)為了能夠降低稅負，不得不想方設法取得17%的進項發(fā)票，用以抵扣更多的進項稅額。實際上建筑企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)，如：建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，即使能夠取得17%的進項發(fā)票，而實際卻是羊毛出在羊身上，取得17%發(fā)票的代價是增長了采購的成本，將自身的稅負又轉(zhuǎn)移到了采購環(huán)節(jié)。很多建筑企業(yè)甚至不惜采取購買17%專用發(fā)票的行為用來留存更多的可抵扣進項，短時間看來，確實湊效?？墒?，一旦遇見稅務機關稽查，企業(yè)就會被冠以涉嫌取得或購買虛開增值稅專用發(fā)票的罪名，后果極其嚴重，得不償失。

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