固定資產(chǎn)，顧名思義，百度百科的解釋是：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。

固定資產(chǎn)，一般情況價值都很大，企業(yè)持有固定資產(chǎn)，必定是對生產(chǎn)經(jīng)營有幫助，能夠為生產(chǎn)經(jīng)營提供經(jīng)濟利益的流入……當企業(yè)發(fā)現(xiàn)某項固定資產(chǎn)無法為企業(yè)持續(xù)提供價值時，就會對該資產(chǎn)執(zhí)行清理，清理的方式可以是報廢或者尋求能夠?qū)崿F(xiàn)其價值的購買方。這種方式就是，銷售使用過的固定資產(chǎn)。

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我們以一般納稅人為例，來分析一下銷售使用過的固定資產(chǎn)的兩種情況。

1、2015年購入固定資產(chǎn)，已抵扣增值稅進項稅額，現(xiàn)在銷售應如何繳納增值稅？

財稅[2008]170號 財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知規(guī)定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

因此，購買時已經(jīng)認證抵扣過的固定資產(chǎn)，再銷售時按17%適用稅率征收。

2、一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，但購進該固定資產(chǎn)時是小規(guī)模納稅人，因此沒有抵扣過增值稅進項稅額，銷售時如何繳納增值稅？

根據(jù)《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2012〕1號）、《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）、《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）文件，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；

（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

因此，小規(guī)模納稅人購進固定資產(chǎn)，未抵扣進項稅額的，轉(zhuǎn)為一般納稅人進行固定資產(chǎn)銷售，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

這里需要注意的是：（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。言外之意，企業(yè)取得能夠抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，卻自行放棄進項抵扣，再銷售時，不得按照簡易辦法征收增值稅。

一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

應納稅額＝銷售額×2%

說到這里，是否有會計朋友想，國家既然規(guī)定了3%征收率減按2%征收增值稅的優(yōu)惠政策（不得開具專票），那么，有沒有可以開具專票的情形呢？

國家稅務總局公告2015年第90號 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告 第二條規(guī)定 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

可以理解為，放棄減半征收的政策后，可以按3%繳納增值稅，且可以開具增值稅專用發(fā)票，同時受讓方只能抵扣3%的增值稅進項稅額。

綜上所述，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅，首先確認固定資產(chǎn)取得時是否抵扣。原則上，如果法律法規(guī)不允許抵扣，且實際上也沒有抵扣，則銷售該固定資產(chǎn)可按3%減按2%繳稅；若允許抵扣且已抵扣了或者允許抵扣但是放棄了抵扣，則按17%繳稅。

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