各位會(huì)計(jì)朋友們，我們又見(jiàn)面了。本期我們來(lái)聊一聊大家都“談之色變”的增值稅專用發(fā)票不得抵扣的相關(guān)事宜。

大家都知道，增值稅專用發(fā)票是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管最嚴(yán)格的區(qū)域，不得出現(xiàn)半點(diǎn)閃失。換句話說(shuō)，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票減少的是實(shí)打?qū)嵉亩惪?，是真金白銀。所有企業(yè)、所有會(huì)計(jì)朋友必須在專用發(fā)票上做好嚴(yán)格的監(jiān)控，引起高度的重視。

說(shuō)到專用發(fā)票不能抵扣的情形，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法中明確做出了批示：

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

同時(shí)，該實(shí)施辦法第五十三條第二款又對(duì)不得開具專用發(fā)票的情形做出了規(guī)定：

第五十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

結(jié)合以上兩項(xiàng)條款，我們可以得出不得開具專用發(fā)票的情形，以及即使取得了專用發(fā)票也不能抵扣的情形。除此之外，都可以開具專用發(fā)票。因此，是否能夠抵扣與是否開具專用發(fā)票沒(méi)有必然的聯(lián)系。開具了，取得了，不代表可以抵扣。

例如：以企業(yè)之名而個(gè)人消費(fèi)的餐飲娛樂(lè)等不得進(jìn)項(xiàng)抵扣，但是，不代表這些服務(wù)不可以開具專用發(fā)票。

既然我們的供應(yīng)商可以開具專用發(fā)票，那么，作為優(yōu)秀的會(huì)計(jì)朋友，必須正確區(qū)分哪些屬于不得抵扣的項(xiàng)目。收到不得抵扣的專用發(fā)票應(yīng)該怎么辦？湯姆貓來(lái)分析一下大家比較常用的幾種方法吧！（站在本貓的立場(chǎng)，大家常用的方法中，有些存在風(fēng)險(xiǎn)，待細(xì)細(xì)道來(lái)）

1、企業(yè)取得不能抵扣的專用發(fā)票，不認(rèn)證，不抵扣，視作普通發(fā)票處理。

借：管理費(fèi)用、原材料等

貸：銀行存款等

這種方法的好處是，簡(jiǎn)單便捷，輕松愉快。但是，但是，但是……，一定會(huì)形成滯留票，百度說(shuō)滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報(bào)稅，而購(gòu)貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。滯留票是稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票監(jiān)管的重點(diǎn)，存在滯留票的企業(yè)很容易就能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出動(dòng)，不用三顧茅廬，在企業(yè)待著就好。最終，企業(yè)不得不就滯留票產(chǎn)生的原因做出報(bào)告說(shuō)明，同時(shí)，還可以引來(lái)其他的麻煩。因此，該種做法本貓強(qiáng)烈不推薦。

2、企業(yè)取得不能抵扣的專用發(fā)票，只認(rèn)證，不抵扣。作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行賬務(wù)處理及納稅申報(bào)。

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為認(rèn)證后的專用發(fā)票的暫掛科目，核算已經(jīng)認(rèn)證，但尚未抵扣的專用發(fā)票。在一定程度上減少了滯留票的風(fēng)險(xiǎn)。但是，既然企業(yè)已經(jīng)確定對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，通過(guò)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目過(guò)渡，也只是暫時(shí)性的處理。于是，就有了第三種方法。

3、企業(yè)取得不能抵扣的專用發(fā)票，先認(rèn)證，后抵扣，再轉(zhuǎn)出。按照進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的流程進(jìn)行處理。

①、收到發(fā)票時(shí)：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

②、認(rèn)證并抵扣

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

③、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

借：原材料等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

這種方法比較麻煩，會(huì)計(jì)上需要重復(fù)進(jìn)行分錄的處理，申報(bào)時(shí)，也要作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出填寫申報(bào)表，但不失為最穩(wěn)妥的做法。既不形成滯留票，又不會(huì)錯(cuò)誤的抵扣稅款。因此，第三種方法，是本貓強(qiáng)烈推薦的處理方法，也是現(xiàn)階段收到不能抵扣專用發(fā)票最穩(wěn)妥的處理方法。

最后，總結(jié)一下：發(fā)生確定不能抵扣的應(yīng)稅行為時(shí)，建議不要取得專用發(fā)票，只取得普通發(fā)票即可；如果取得了不能抵扣的專用發(fā)票，一定要，先認(rèn)證，后抵扣，再轉(zhuǎn)出。