由于夏日高溫，晨曦鋼制品有限責任公司給企業(yè)的100位員工（80位生產(chǎn)工人、15位車間管理人員、5位廠部管理人員，以下員工情況與此一致）每位員工發(fā)放了500元的高溫津貼，直接計入了職工薪酬。

分析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條第二款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“職工防暑降溫費屬于可稅前扣除的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%部分，準予扣除?！?/strong>

相關(guān)會計分錄如下（本文職工福利費以實際發(fā)生制處理）：

確認時：

借：管理費用

    生產(chǎn)成本

    制造費用

貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費

貸：銀行存款

晨曦鋼制品有限責任公司于5月外購100張降溫墊，收到票面金額為10000元，稅額為1700元的增值稅專用發(fā)票，已于當年6月進行認證抵扣，該批禮品在7月以防溫降暑補貼的形式發(fā)放給各員工，進項未轉(zhuǎn)出。

分析：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十條規(guī)定：“外購貨物用于集體福利，進項稅額不得從銷項稅額中扣除；”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！?/span>

因此，晨曦鋼制品有限責任公司發(fā)放降溫墊給員工，在所得稅方面應(yīng)按照貨物的公允價值視同銷售確認收入。因為不符合會計收入確認原則，在會計上不確認收入，所以在所得稅匯算清繳時應(yīng)做視同銷售收入納稅調(diào)增，并調(diào)整視同銷售成本。

PS：大家一定要牢記：當年企業(yè)發(fā)放的福利費總額不超過工資薪金總額的14%是可以稅前扣除的哦！~

相關(guān)會計分錄如下：

購進時：

借：庫存商品  

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款  

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品  

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）  

晨曦鋼制品有限責任公司利用周末安排企業(yè)員工集體到萬州大埡口避暑，期間取得酒店開具的增值稅專用發(fā)票及餐飲服務(wù)的增值稅普通發(fā)票。企業(yè)將其中的增值稅專用發(fā)票全部進行了認證抵扣，在年底對該筆旅游費用列入了職工福利費進行稅前扣除。

分析：旅游費屬于個人消費支出，不屬于職工福利費的范圍，不能作為職工福利費列支。

因此，針對該次旅游所產(chǎn)生的費用，晨曦鋼制品有限責任公司要進行兩項調(diào)整，一是對于取得的進項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出。二是在年度所得稅匯算清繳時，旅游費不得將其作為職工福利費列支，調(diào)增相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。

部分企業(yè)將員工的旅游費用列支在會議費和培訓(xùn)費中進行稅前扣除，我們?nèi)绾蝸斫缍ㄅ嘤?xùn)費、會議費呢？又需要準備哪些資料呢？

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定、《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的規(guī)定，“以下范圍內(nèi)的職工教育經(jīng)費支出，在不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除：

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓(xùn)管理費用、有關(guān)職工教育的其他開支。”

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、第二十七條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，且該支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”

因此，必須是上述職工教育經(jīng)費的范圍內(nèi)的培訓(xùn)費才可在職工教育經(jīng)費中列支，同時也應(yīng)具有簽訂的培訓(xùn)協(xié)議或者合同、付款憑證、以及培訓(xùn)單位開具的正規(guī)票據(jù)作以佐證；

對于會議費應(yīng)更多地需滿足“與取得收入直接相關(guān)的支出”這一主要要求才準許稅前扣除，企業(yè)也應(yīng)具有合法性的會議費證明憑證來證明業(yè)務(wù)的真實性，包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

當年晨曦鋼制品有限責任公司實際發(fā)放的年度職工工資共計300萬元，實際發(fā)生職工福利費50萬元，企業(yè)將其在稅前全部扣除。

分析：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”

因此，該企業(yè)當年允許稅前扣除的職工福利費只有42萬元，剩余的8萬元不得扣除，應(yīng)在年度所得稅匯算清繳時，調(diào)增8萬元的應(yīng)納稅所得額。