有讀者給二哥發(fā)了他們的收到的一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示。意思就是稅局監(jiān)控到他們的增值稅申報(bào)表的收入和企業(yè)所得稅申報(bào)表的收入有差異，讓他們核實(shí)并反饋。現(xiàn)在大家收到這種提示其實(shí)是非常正常的，以后還會更多。因?yàn)楝F(xiàn)在是信息化管稅，稅務(wù)局設(shè)置的有風(fēng)控部門，通過監(jiān)控各種數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)，分析企業(yè)報(bào)送的各種數(shù)據(jù)（申報(bào)表、發(fā)票等），篩選出有風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，重點(diǎn)推送稅源管理部門詢問落實(shí)，這種以大數(shù)據(jù)為依托、以大風(fēng)控為基礎(chǔ)、以大稽查為震懾的現(xiàn)代征管手段，一方面為納稅人提供貼合納稅人需求的事前、事中、事后的納稅服務(wù)提醒，另一方面有效的打擊了偷漏稅的違法行為，保障了國家稅收。
增值稅收入，這里就是指的增值稅申報(bào)表上的銷售額，所得稅收入，指的就是所得稅申報(bào)表的收入。
這兩個(gè)收入數(shù)據(jù)有沒有一個(gè)邏輯關(guān)系呢？全面營改增后，這兩者的數(shù)據(jù)應(yīng)該趨同，所以很多人心中也有疑問? 這兩個(gè)數(shù)據(jù)是否會比對？從讀者反饋來看，是存在一個(gè)比對的。但是出現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)提示也不要緊張，分析出差異，如實(shí)反饋即可。2022年5月，二哥稅稅念公司接到管理員的電話，稱公司2021年12月增值稅申報(bào)表申報(bào)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)2021年匯算清繳的營業(yè)收入，請公司盡快落實(shí)查明原因，并以書面形式報(bào)稅務(wù)局。
公司會計(jì)在接到通知后，立馬開始了核查核對工作，經(jīng)過查詢公司2021年12月增值稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳表。公司發(fā)現(xiàn)，2021年1-12月增值稅累計(jì)銷售額為85.259.916.78元。
而企業(yè)所得稅匯算申報(bào)表報(bào)送的營業(yè)收入額為98.019.137.47元。增值稅收入確實(shí)遠(yuǎn)小于企業(yè)所得稅申報(bào)的收入。經(jīng)過差異核對，最終公司核實(shí)清楚了具體差異明細(xì)，并詳細(xì)的回復(fù)了稅務(wù)局，完成了這次事后詢問調(diào)查。
轉(zhuǎn)口貿(mào)易，這個(gè)可能很多人比較陌生，這個(gè)是一種特殊的交易方式，指的是那些有中間商參與的三方貿(mào)易，生產(chǎn)國把貨物生產(chǎn)出來后不是直接銷售給消費(fèi)國客戶，而是必須要經(jīng)過第三國的中間商轉(zhuǎn)手銷售。比如，貨物由中間商二哥稅稅念購買后直接由A國的生產(chǎn)商發(fā)往B國購買商，貨物不進(jìn)入二哥稅稅念公司所在國家。
或者貨物由中間商二哥稅稅念購買后，先運(yùn)到二哥稅稅念公司所在國家的海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，然后再從此地直接離境運(yùn)往消費(fèi)國。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。轉(zhuǎn)口貿(mào)易，不管是直接轉(zhuǎn)口還是間接轉(zhuǎn)口其貨物都不在我國境內(nèi)消費(fèi)，因而轉(zhuǎn)口貿(mào)易行為不屬于我國的增值稅征收范圍，無需在我國繳納增值稅，其銷售額也無需在申報(bào)表中體現(xiàn)。二哥稅稅念公司2021年1-12月實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入1800萬，不需要就此申報(bào)繳納增值稅，增值稅銷售額為0。
而同時(shí)呢，二哥稅稅念是中國的居民企業(yè)，居民企業(yè)需要對來源于境內(nèi)和境外的所得納稅。二哥稅稅念公司應(yīng)就這1800萬收入繳納企業(yè)所得稅，并在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表申報(bào)所得稅收入。二哥稅稅念公司2021年3季度銷售了一輛舊汽車，按照3%征收率減按2%納稅。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收主要有下列表格中列出的情況。其實(shí)這7種情況，我們總結(jié)歸類一下，它們共同的特定就是在取得固定資產(chǎn)資產(chǎn)時(shí)候都沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，沒有抵扣原因有政策原因也有納稅人身份原因。所以此類設(shè)備在銷售時(shí)，也不應(yīng)按適用的稅率征稅?；谏鲜隹紤]，總局人性化地規(guī)定此類情況可以按簡易辦法征稅。貸：固定資產(chǎn)清理 145,631.07貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 4368.93注：150000/1.03*0.03=4368.93借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 1456.31注:150000/1.03*0.01=1456.31借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅2912.622912.62=150000/1.03*0.02,實(shí)際就是按3%征收率減按2%征收。在這個(gè)業(yè)務(wù)中，轉(zhuǎn)讓收入按3%全額開具增值稅普通發(fā)票，所以在增值稅申報(bào)表中，銷售額是按全額3%體現(xiàn)了。而會計(jì)處理只將轉(zhuǎn)讓收入與凈值的差額轉(zhuǎn)入損益，并未計(jì)入營業(yè)收入，而所得稅收入確認(rèn)也同會計(jì)一樣只考慮差額，所以所得稅申報(bào)的營業(yè)收入不含這塊（實(shí)際上在資產(chǎn)處置損益里面體現(xiàn)了）。但是增值稅申報(bào)表的銷售額以發(fā)票的金額體現(xiàn)。這其實(shí)也算一種業(yè)務(wù)的差異二哥稅稅念公司有一大客戶，合同簽訂后只支付預(yù)付款之前，需要先開具相應(yīng)比例的發(fā)票方付款。二哥稅稅念公司于2021年9月開具了565萬的增值稅專用發(fā)票，金額500萬，稅額65萬。按照增值稅暫行條例對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
所以公司開票后按照發(fā)票申報(bào)了增值稅銷售額500萬，銷項(xiàng)稅65萬。貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65萬而很顯然，這個(gè)500銷售額尚未達(dá)到所得稅收入確認(rèn)時(shí)間，故而形成差異。
二哥稅稅念公司出租自己辦公室一間給A公司，合同期間為2021年10月1日到2022年9月30日，合同約定簽訂之日A公司一次性付清全年房租120000元。二哥稅稅念公司出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡易計(jì)稅增值稅政策。財(cái)稅?【2016】36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1中關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋對租賃服務(wù)稅目是這樣規(guī)定的：關(guān)于增值稅適用稅率和征收率的問題，結(jié)合國家稅務(wù)總局公告【2016】16號《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》和最新稅率規(guī)定，二哥以圖表方式列示，看起來更直觀。
正常情況下，一般納稅人采用一般計(jì)稅辦法，適用稅率是9%。如果是采取簡易計(jì)稅就適用5%的征收率，當(dāng)然這個(gè)簡易計(jì)稅主要針對老項(xiàng)目，也就是2016年4月30日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，而且需要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后方可。所以，我們可以看到，如果是公司，那么其增值稅要么就是9%，要么就是簡易計(jì)稅5%，不會分是否是住房。本文中二哥稅稅念公司適用5%征收率。會計(jì)核算以會計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，記住，會計(jì)核算不是以開票為準(zhǔn)，也不是以收錢為準(zhǔn)，而是以會計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)。會計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號—租賃》第二十六條明確對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。通常我們會按照租賃受益期間確認(rèn)會計(jì)收入，那么二哥稅稅念公司2021年10-12月確認(rèn)收入。2021年確認(rèn)會計(jì)收入(120000/1.05)/12*3=28571.43而增值稅收入呢？營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條第二款明確納稅人租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以，從增值稅納稅義務(wù)時(shí)間來看，二哥稅稅念公司在收到房租的時(shí)候就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)該就收到全部的房租計(jì)算繳納增值稅，而不是按照會計(jì)準(zhǔn)則一樣，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)期間來納稅申報(bào)，這個(gè)就是增值稅收入和會計(jì)收入的一個(gè)很經(jīng)典的稅會差異。所以，二哥稅稅念公司收到全年房租時(shí)候不管是否開具了增值稅發(fā)票，都應(yīng)該進(jìn)行納稅申報(bào)了。如果沒有開具發(fā)票，申報(bào)表填寫如下:所得稅申報(bào)按照會計(jì)收入一樣，分期確認(rèn)，所以，這個(gè)差異由此形成。
收到個(gè)稅代扣手續(xù)費(fèi)返還收入
2021年二哥稅稅念公司收到稅務(wù)局的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還10000，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)業(yè)務(wù)6%繳納增值稅。
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額566.04所得稅申報(bào)表填寫時(shí)候，其他收益并未體現(xiàn)在申報(bào)表營業(yè)收入，所以這里也形成了所得稅收入和增值稅收入的差異。這個(gè)也是特殊業(yè)務(wù)特殊賬務(wù)處理的差異。就此，我們可以看到，增值稅收入（申報(bào)表銷售額）和企業(yè)所得稅收入（申報(bào)表營業(yè)收入）由于納稅義務(wù)時(shí)間等相關(guān)因素的影響，其本身就存在著時(shí)間性的差異。
也有不同業(yè)務(wù)類型下，會計(jì)核算導(dǎo)致的差異，比如銷售固定資產(chǎn)、收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還。而且大家也可以發(fā)現(xiàn)，隨著公司業(yè)務(wù)情況的多樣化，這種差異種類更多，會更復(fù)雜，而公司業(yè)務(wù)越簡單，規(guī)模越小，這種差異的可能性更小，所有稅務(wù)局如果發(fā)現(xiàn)很多中小企業(yè)差異過大，加強(qiáng)詢問也是必然。稅務(wù)局通過這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)繳及時(shí)提醒納稅人做申報(bào)的事后管理，提早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，糾正風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)然，稅稅差異并不只是局限于二哥上述內(nèi)容列舉的，由于公司經(jīng)營情況復(fù)雜多樣，各種情況還很多。
不要因?yàn)槎悇?wù)局的詢問就覺得這兩個(gè)必須保持一致，稅務(wù)局也僅僅是通過這個(gè)指標(biāo)來篩查是否企業(yè)有申報(bào)錯(cuò)誤的情況，而并非比如讓你強(qiáng)行一致。有些納稅人過度解讀這個(gè)差異，本身業(yè)務(wù)就有特殊性，非要強(qiáng)行保持兩個(gè)指標(biāo)一致，最后反而導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入不一致那是很正常的，我們要做的是自己清楚自己公司的業(yè)務(wù)情況，平時(shí)對這種差異就要心中有數(shù)，一方面可以自查監(jiān)控企業(yè)自身稅收風(fēng)險(xiǎn)，另一方面在稅務(wù)局檢查時(shí)候能從容應(yīng)對。稅務(wù)局也會評估你企業(yè)類型和業(yè)務(wù)情況，如果覺得你兩者差異不應(yīng)該太大，而實(shí)際你差異出現(xiàn)大的異常，那自然需要你說明原因！
